——通過(guò)對(duì)“西安建設(shè)混凝土有限公司”的檢查看混凝土生產(chǎn)行業(yè)現(xiàn)狀

　　一、商品砼混凝土行業(yè)的基本情況：

　　商品砼混凝土是指有資質(zhì)的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的，銷(xiāo)售給建筑企業(yè)用于建筑工程澆注的混凝土。由于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的資質(zhì)有嚴(yán)格的要求，產(chǎn)品質(zhì)量有保障，屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)。2000年12月20日，西安市以“西安市人民政府令（第8號(hào)）”發(fā)布了《西安市建設(shè)工程商品混凝土管理辦法》，要求：西安市二環(huán)以內(nèi)的建設(shè)工程以及二環(huán)外的重點(diǎn)工程、高層建筑、住宅小區(qū)及一次使用混凝土20立方以上的工程，必須使用商品混凝土。2003年，商務(wù)部、公安部、建設(shè)部、交通部又聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于限制禁止在城市城區(qū)現(xiàn)場(chǎng)攪拌混凝土的通知》，為該行業(yè)的迅猛發(fā)展創(chuàng)造了契機(jī)。

　　目前，西安市共有商品砼混凝土生產(chǎn)企業(yè)24戶，主要分布在西安市周邊的城郊結(jié)合部。據(jù)從西安市商品砼混凝土協(xié)會(huì)了解，商品砼混凝土行業(yè)近幾年發(fā)展迅猛，2000年產(chǎn)量：113萬(wàn)㎡；2001年產(chǎn)量：157萬(wàn)㎡；2002年產(chǎn)量：255萬(wàn)㎡；2003年產(chǎn)量：300萬(wàn)㎡，產(chǎn)值達(dá)到9個(gè)多億。

　　二、有關(guān)商品砼混凝土行業(yè)增值稅法規(guī)政策：

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條的規(guī)定：銷(xiāo)售貨物屬于增值稅的征收范圍，所謂貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)。商品砼混凝土屬于有形動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)屬于增值稅的征收范圍。

　　國(guó)稅發(fā)（2000）37號(hào)《關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅問(wèn)題的通知》，對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，自２０００年１月 １日起按照６％的征收率征收增值稅，但不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　企業(yè)基本情況

　　西安建設(shè)混凝土有限公司，于2000年9月07日注冊(cè)成立；經(jīng)濟(jì)性質(zhì)：中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)；主營(yíng)范圍：商品混凝土生產(chǎn)、運(yùn)輸、泵送、混凝土制品設(shè)地、技術(shù)咨詢；所屬行業(yè)：非金屬礦物制品業(yè)；核算方式：獨(dú)立核算；企業(yè)類型：增值稅一般納稅人；適用稅率：6%。目前該企業(yè)所得稅正處在免稅期內(nèi)。

　　根據(jù)以上我們了解的商品砼混凝土行業(yè)情況再結(jié)合該企業(yè)的基本情況我們制訂了如下的檢查方案：
　　1、通過(guò)檢查了解該企業(yè)是否存在混合銷(xiāo)售不記提收入的行為
　　2、通過(guò)檢查了解該企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)限的確認(rèn)方面是否存在問(wèn)題
　　3、通過(guò)檢查了解該企業(yè)是否有將混凝土用做其他用途，應(yīng)視同銷(xiāo)售而未記銷(xiāo)售的行為
　　4、是否存在其他銷(xiāo)售方面的問(wèn)題

　　根據(jù)以上的檢查提綱我檢查組對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)檢查，在進(jìn)駐該企業(yè)之后，通過(guò)與企業(yè)座談、現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)之后我們又發(fā)現(xiàn)了商品砼混凝土行業(yè)有著自身特有的特殊性

　　1、生產(chǎn)銷(xiāo)售的特殊性：企業(yè)與客戶簽訂的合同只是約定按照工程圖紙計(jì)算的商品砼混凝土需要量。企業(yè)與客戶簽訂合同后，在攪拌站將產(chǎn)品商品砼混凝土生產(chǎn)出來(lái)后，必須及時(shí)用砼運(yùn)輸車(chē)運(yùn)至建筑施工現(xiàn)場(chǎng)澆注，其間不能停頓，否則商品砼混凝土發(fā)生凝固就得報(bào)廢。其運(yùn)送收入和混凝土的銷(xiāo)售收入密不可分。

　　2、收入結(jié)算的特殊性：商品砼混凝土一般是按方量計(jì)價(jià)，企業(yè)先收取部分預(yù)收款，便開(kāi)始組織生產(chǎn)，最后的貨款結(jié)算要等到建筑項(xiàng)目竣工后以建筑企業(yè)實(shí)際測(cè)量的方量進(jìn)行結(jié)算。由于很多建筑企業(yè)工期長(zhǎng)，結(jié)算又不及時(shí)，造成商品砼混凝土行業(yè)應(yīng)收帳款較大，貨款回籠周期長(zhǎng)的現(xiàn)象。同時(shí)商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的主要材料砂石有時(shí)不能取得發(fā)票，使得企業(yè)在管理上比較粗放，相關(guān)生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品方面的財(cái)務(wù)核算也做的不夠細(xì)致。

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　　結(jié)合我們前期的基礎(chǔ)調(diào)研工作，和對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)帳簿、記帳憑證以及查閱了其相關(guān)的合同之后呢我們發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)普遍存在有以下涉稅問(wèn)題：

　　一、將商品砼混凝土的銷(xiāo)售收入和運(yùn)輸及泵送收入人為分裂開(kāi)來(lái)。對(duì)其中的運(yùn)輸及泵送收入依照營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)稅目，按3％的稅率繳納了營(yíng)業(yè)稅；對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入則按6％的征收率繳納了增值稅。

　　當(dāng)時(shí)，針對(duì)我們檢查的這個(gè)問(wèn)題，企業(yè)提出了這樣的疑問(wèn)：他們認(rèn)為企業(yè)成立有運(yùn)輸隊(duì)，對(duì)車(chē)輛和司機(jī)都有嚴(yán)格的管理，可以劃分混凝土銷(xiāo)售和車(chē)隊(duì)的運(yùn)輸收入，他們的行為應(yīng)該屬于兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的行為而不是混合銷(xiāo)售行為

　　那么，我由本案而引發(fā)的第一個(gè)問(wèn)題也就出來(lái)了

　　引申問(wèn)題一：混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的的區(qū)別

　　混合銷(xiāo)售行為的概念：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；

　　兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的概念：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù))，且該非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按各自適用的稅率分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確地核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　　混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的的區(qū)別的焦點(diǎn)問(wèn)題：在于混合銷(xiāo)售行為只是針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為而言的，也就是說(shuō)，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為了銷(xiāo)售一批貨物而做的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。而兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指經(jīng)營(yíng)者既從事增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事其他稅種的應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒(méi)有直接從屬關(guān)系。

　　下面，我們來(lái)共同看一看該企業(yè)的商品砼混凝土的銷(xiāo)售收入和運(yùn)輸及泵送收入到底是屬于混合銷(xiāo)售行為還是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)呢？

　　首先，根據(jù)商品砼混凝土生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)我們不難可以看出商品砼生產(chǎn)企業(yè)在攪拌站將其產(chǎn)品商品砼混凝土生產(chǎn)出來(lái)后，必須及時(shí)用砼運(yùn)輸車(chē)運(yùn)至建筑施工現(xiàn)場(chǎng)澆注，其間要不停攪拌不能停頓，否則商品砼混凝土發(fā)生凝固就得報(bào)廢。也就是說(shuō)，企業(yè)在銷(xiāo)售商品砼混凝土?xí)r必須要借助砼運(yùn)輸車(chē)來(lái)運(yùn)送和攪拌，兩者之間的關(guān)系，密不可分。

　　下面：讓我們?cè)賮?lái)看一下企業(yè)在帳務(wù)處理方面，是如何處理的：

　　　借：應(yīng)收賬款一甲單位 
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   —混凝土銷(xiāo)售收入
      應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)又發(fā)現(xiàn)一筆兼營(yíng)收入的賬務(wù)處理：

　　　借：應(yīng)收賬款——甲單位  
      貸：其他業(yè)務(wù)收入—運(yùn)輸收入

　　根據(jù)混合銷(xiāo)售行為是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的兩個(gè)不同性質(zhì)收入的原理，我們可以看出該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及銷(xiāo)售服務(wù)的對(duì)象是惟一的，其債權(quán)債務(wù)關(guān)系是統(tǒng)一的，所欠款項(xiàng)單位是同一單位，現(xiàn)金流量的流入方向也是一致的。同時(shí)，我們也對(duì)該企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)合同進(jìn)行了相關(guān)的檢查，尚未發(fā)現(xiàn)有單獨(dú)簽訂運(yùn)輸合同的現(xiàn)象，為此，我檢查組認(rèn)定該企業(yè)不存在兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。其運(yùn)輸泵送收入屬于混合銷(xiāo)售行為應(yīng)隨同應(yīng)稅貨物一并按6%的稅率征收增值稅。

　　二、為方便運(yùn)輸和開(kāi)展業(yè)務(wù)，該企業(yè)在我市多處設(shè)立了非獨(dú)立核算的商品砼混凝土生產(chǎn)企業(yè)（混凝土攪拌站），對(duì)以上混凝土攪拌站在成立期間所領(lǐng)用的用于本單位工程的商品砼混凝土不進(jìn)行結(jié)算，不申報(bào)繳納增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>》 國(guó)稅發(fā)（1993）154號(hào)）第一條第（四）款的規(guī)定，基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的建筑材料，除在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件外，用于本單位或企業(yè)的建筑工程，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。因此，上述單位或企業(yè)附設(shè)單位生產(chǎn)、開(kāi)采沙、土、石料或連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰等建筑材料用于本單位建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。

　　在了解到上述情況之后我們對(duì)該企業(yè)的“在建工程”帳戶進(jìn)行了檢查：
　　　借：在建工程
　　　貸：原材料
　　　　　庫(kù)存商品

　　引申問(wèn)題二：“在建工程”領(lǐng)用原材料和使用自產(chǎn)產(chǎn)品的問(wèn)題

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四款規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金?！　吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第二款規(guī)定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條　條例第十條所稱非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。

　　由此可見(jiàn)，企業(yè)在構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，無(wú)論其會(huì)計(jì)分錄如何記載，其“在建工程”科目領(lǐng)用的原材料和自產(chǎn)產(chǎn)品均應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額處理。所以，對(duì)這種內(nèi)部領(lǐng)用的用于本單位工程的商品砼混凝土，雖然企業(yè)不進(jìn)行結(jié)算，但也應(yīng)在移送使用時(shí)申報(bào)繳納增值稅。以上該企業(yè)適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，只需要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金即可，正確的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　　借：在建工程
　　　貸：庫(kù)存商品
　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　　借：在建工程
　　　貸：原材料
　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　對(duì)于此項(xiàng)問(wèn)題的結(jié)論也就出來(lái)了：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四款規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金及國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)就在建工程領(lǐng)用的其產(chǎn)品補(bǔ)繳增值稅。

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　　三、該企業(yè)采用的是“分期收款”的方式簽定合同，但是在檢查其會(huì)計(jì)記帳憑證時(shí)我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并沒(méi)有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)立“分期收款發(fā)出商品”科目，其會(huì)計(jì)分錄是這樣記載的：

　　　借：應(yīng)收帳款
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　通過(guò)核對(duì)合同我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并沒(méi)有按照合同約定的日期核算收入，計(jì)算稅金，而是按照收回的貨款多少計(jì)算收入。

　　引申問(wèn)題三：會(huì)計(jì)制度中對(duì)“分期收款發(fā)出商品”的科目是如何規(guī)定的？

　　會(huì)計(jì)制度中“分期收款發(fā)出商品”是核算企業(yè)采用分期收款銷(xiāo)售方式發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）企業(yè)代購(gòu)買(mǎi)單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，在“應(yīng)收賬款”科目核算，不通過(guò)本科目核算。

　　商品發(fā)出時(shí)，按商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))，借記“分期收款發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”科目。采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)倢?shí)際成本與計(jì)劃成本(或進(jìn)價(jià)與售價(jià))的差額。在每期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時(shí)，按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目；同時(shí)，按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”。

　　本科目應(yīng)按銷(xiāo)售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價(jià)、代墊運(yùn)雜費(fèi)、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況?！胺制谑湛畎l(fā)出商品”期末借方余額，反映企業(yè)采用分期收款方式銷(xiāo)售，尚未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))。該企業(yè)之所以未按會(huì)計(jì)制度設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，一是因?yàn)閳D省事，二是因?yàn)檫B他們也無(wú)法正確核算發(fā)出的混凝土數(shù)量和成本，加上本身就是按照收到的款項(xiàng)來(lái)計(jì)算收入，所以認(rèn)為可以不必設(shè)置。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第三款之規(guī)定：采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，確定銷(xiāo)售的時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天；那么，很明顯該企業(yè)也就存在有未按照稅法規(guī)定少繳增值稅的行為。對(duì)于檢查組提出的問(wèn)題，該企業(yè)也承認(rèn)他們?cè)诠芾砩洗嬖谝欢ǖ穆┒?。但是，他們也提出了他們未按稅法?guī)定處理的客觀原因：

　　商品砼混凝土行業(yè)有著自身特有的特殊性，其特殊性表現(xiàn)在：

　?。?）貨款回籠周期長(zhǎng)，墊付資金大：企業(yè)與客戶簽訂合同后，便開(kāi)始組織生產(chǎn)，其間生產(chǎn)所需資金均由企業(yè)墊支，由于很多建筑企業(yè)工期長(zhǎng)，結(jié)算又不及時(shí)，造成商品砼混凝土行業(yè)應(yīng)收帳款較大，貨款回籠周期長(zhǎng)的現(xiàn)象。若在此情況下嚴(yán)格按發(fā)出貨物計(jì)算稅款，一方面企業(yè)為生產(chǎn)墊付大量的資金，另一方面在未收到貨款情況下墊付稅金，這樣造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，甚至?xí)绊懮a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)行。（2）由于商品砼混凝土行業(yè)結(jié)算的特性，使得計(jì)稅收入的數(shù)額無(wú)法確定：商品砼混凝土行業(yè)一般是按建筑施工企業(yè)實(shí)際測(cè)量的方量進(jìn)行結(jié)算，簽訂的合同只是約定按照工程圖紙計(jì)算的商品砼混凝土需要量。如果按發(fā)出貨物對(duì)合同約定的方量進(jìn)行計(jì)算稅款時(shí)，是必與實(shí)際的計(jì)稅收入有出入（實(shí)際的計(jì)稅收入是該合同的建筑項(xiàng)目竣工后以建筑企業(yè)實(shí)際測(cè)量的方量進(jìn)行計(jì)算的）。
　?。?）若僅按產(chǎn)品發(fā)出時(shí)間作為納稅義務(wù)的發(fā)生，和銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的定義“將商品的所有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方”還是有較大的差異的。其理由是由于貨款結(jié)算是按建筑施工企業(yè)實(shí)際測(cè)量的方量進(jìn)行結(jié)算，在建筑施工企業(yè)驗(yàn)收前的一切責(zé)任，商品的所有風(fēng)險(xiǎn)均屬于商品砼企業(yè)。

　　正是由于以上企業(yè)的一些特殊原因，在實(shí)際納稅過(guò)程中，該企業(yè)按建筑項(xiàng)目竣工后以建筑企業(yè)實(shí)際測(cè)量的方量進(jìn)行納稅申報(bào)的，這造成了稅款遲后申報(bào)；

　　在綜合考慮了企業(yè)的實(shí)際情況之后，我檢查組依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第三款之規(guī)定：采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，確定銷(xiāo)售的時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天的規(guī)定對(duì)該企業(yè)做出了補(bǔ)繳稅款的規(guī)定。

　　在這里，我也想談一談對(duì)收入的看法，前面咱們幾位同志都多次的提到收入的確認(rèn)問(wèn)題，也都談到了會(huì)計(jì)制度和稅法之間的差異問(wèn)題，對(duì)于為什么會(huì)存在有有這樣的差異，我認(rèn)為要從立法的角度去考慮這個(gè)問(wèn)題。什么是稅收：稅收是國(guó)家為了滿足一般的社會(huì)共同需要、憑借政治權(quán)力, 按照國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。其最重要的屬性就是：固定性、強(qiáng)制性和無(wú)償性。而會(huì)計(jì)制度只是會(huì)計(jì)行為的一種行為規(guī)范，而會(huì)計(jì)行為歸根結(jié)底是要為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的。鑒于這兩者之間本質(zhì)上的區(qū)別，他們之間的鴻溝是必然而不是偶然的，尤其是這兩年不斷修訂的新會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得會(huì)計(jì)和稅法之間的差異不是縮小了而是擴(kuò)大了。那么，到底是誰(shuí)錯(cuò)了呢？誰(shuí)也沒(méi)有錯(cuò)。但是，這種差異的確為我們執(zhí)法者在執(zhí)法過(guò)程中提出了更高的要求。

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　　引申問(wèn)題四：執(zhí)法=執(zhí)罰？

　　我認(rèn)為這兩者之間是存在有本質(zhì)的區(qū)別的，“法之大焉，天地欲蓋”，可見(jiàn)法律本身所針對(duì)的對(duì)象是針對(duì)所有人的，并無(wú)區(qū)別。而作為檢查人員的我們應(yīng)該是“執(zhí)法者”而不是“執(zhí)罰者”，過(guò)去，我們常常把這兩者之間的概念等同起來(lái)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)要對(duì)納稅人嚴(yán)管、嚴(yán)查、嚴(yán)罰。而對(duì)我們稅務(wù)機(jī)關(guān)如何去依法征稅，以理服人，缺乏必要的思考。其實(shí)，稅法應(yīng)該是普照的陽(yáng)光，滋潤(rùn)著征納雙方，而不是一束手電筒，只射向納稅人。

　　其實(shí)，大家在檢查中也都會(huì)有這樣的體會(huì)，現(xiàn)在很多的企業(yè)并不都把偷稅作為增大利潤(rùn)的手段，他們眼光更多的放在了對(duì)市場(chǎng)的占領(lǐng)和品牌建設(shè)上。從這些轉(zhuǎn)變上，也對(duì)我們這些“執(zhí)法者”提出了新的要求，要求我們要建立一種服務(wù)意識(shí)，一種執(zhí)法者應(yīng)有的“公正，公平”的心態(tài)，一種為經(jīng)濟(jì)政策的制定當(dāng)好參謀的責(zé)任感。畢竟我們的工作的最終目的是在為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。