反常的運(yùn)輸業(yè)務(wù)、“對(duì)不上卯”的磅單數(shù)據(jù)、令人費(fèi)解的結(jié)算方式——面對(duì)涉案企業(yè)重重疑點(diǎn)，且看檢查人員如何抽絲剝繭……

近期，國家稅務(wù)總局宣城市稅務(wù)局稽查局對(duì)N水泥公司實(shí)施稅收核查。經(jīng)過內(nèi)查外調(diào)和審慎取證，檢查人員最終確認(rèn)，N水泥公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某以支付手續(xù)費(fèi)方式虛開增值稅專用發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)，并因此造成企業(yè)少繳稅款。針對(duì)企業(yè)違法事實(shí)，該局依法對(duì)涉案企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金合計(jì)3550.76萬元的處理決定。目前，企業(yè)財(cái)務(wù)人員李某因涉嫌職務(wù)犯罪和非法購買發(fā)票罪已被移送公安機(jī)關(guān)處理。N水泥公司已按期如數(shù)補(bǔ)繳了稅款和滯納金。

采購業(yè)務(wù)疑竇多

2021年8月，宣城市稅務(wù)局風(fēng)控人員分析N水泥公司涉稅信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在增值稅銷售收入變動(dòng)率偏大，進(jìn)項(xiàng)稅額增長異常等情況，具有虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、少申報(bào)收入違法嫌疑，于是將風(fēng)險(xiǎn)信息推送給了宣城市稅務(wù)稽查部門。

檢查人員收到疑點(diǎn)線索后，對(duì)該企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，他們發(fā)現(xiàn)，N水泥公司成立于2004年4月，企業(yè)類型為有限責(zé)任公司，主要從事水泥及熟料的制造、銷售業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人。近3年來，N水泥公司增值稅申報(bào)收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢，但其增值稅稅負(fù)卻比同地區(qū)的其他水泥制品企業(yè)低很多。

檢查人員了解到，石料是水泥企業(yè)生產(chǎn)的主要成本原料，宣城市水泥企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中會(huì)大量采購石料。但出于石料質(zhì)量、采購便利性和運(yùn)輸成本等考慮，當(dāng)?shù)厮嗌a(chǎn)企業(yè)均會(huì)就近選擇石料產(chǎn)地和廠商，在運(yùn)輸方面一般均就近選擇當(dāng)?shù)氐奈锪髌髽I(yè)和車輛，以避免生產(chǎn)成本過高，產(chǎn)品在市場上缺乏競爭力。

但檢查人員在仔細(xì)分析N水泥公司的產(chǎn)銷信息數(shù)據(jù)時(shí)卻發(fā)現(xiàn)，N水泥公司的幾家本地石料供貨商中，有一家名為W建材公司的供貨商，其向N水泥公司提供的大量運(yùn)輸發(fā)票均來自蕪湖市一家名為J運(yùn)輸公司的運(yùn)輸企業(yè)。

企業(yè)為何舍近求遠(yuǎn)，采用外地的運(yùn)輸公司和車輛來運(yùn)送原材料？這一行為不符經(jīng)營常理，非?？梢?。

經(jīng)統(tǒng)計(jì)，N水泥公司在2018年—2020年3年的時(shí)間內(nèi)，共接受J運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票830份，涉及金額7673.8萬元，相關(guān)成本均已進(jìn)行稅前列支。

檢查人員認(rèn)為，N水泥公司在運(yùn)輸成本方面疑點(diǎn)突出，具有虛增成本違法嫌疑，于是決定對(duì)企業(yè)立案檢查。

考慮到N水泥公司經(jīng)營場地較大，各部門分布分散，檢查人員決定內(nèi)外結(jié)合，兵分兩路，對(duì)企業(yè)實(shí)施突擊核查：一路檢查人員到公司財(cái)務(wù)部門，調(diào)取企業(yè)賬簿資料、提取企業(yè)財(cái)務(wù)等部門電腦中的電子數(shù)據(jù)，對(duì)其賬載信息、財(cái)務(wù)資料等實(shí)施綜合分析，以核查企業(yè)是否存在賬表不符、少報(bào)收入情況；另一路檢查人員，到企業(yè)廠區(qū)內(nèi)運(yùn)輸車輛必經(jīng)的關(guān)鍵部位磅房，調(diào)查提取磅單數(shù)據(jù)等信息，通過核實(shí)、分析采購數(shù)據(jù)和車輛信息等，核查企業(yè)是否存在虛列成本、虛構(gòu)業(yè)務(wù)的情況。

“聲東擊西”取磅單

按照檢查計(jì)劃，檢查人員向N水泥公司下達(dá)了稅務(wù)檢查通知書等執(zhí)法文書，并依法提取了企業(yè)賬簿憑證、電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)財(cái)務(wù)資料和信息。

在現(xiàn)場檢查過程中，該企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某多次向檢查人員表示，N水泥公司是大型集團(tuán)公司的下屬企業(yè)，賬證管理規(guī)范，每年集團(tuán)內(nèi)部都開展審計(jì)活動(dòng)，賬務(wù)核算方面不會(huì)存在任何問題。

工作細(xì)致的檢查人員在調(diào)取企業(yè)賬簿、核查企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的過程中，在N水泥公司涉及蕪湖J運(yùn)輸公司的業(yè)務(wù)方面，又發(fā)現(xiàn)了一個(gè)突出疑點(diǎn)——該企業(yè)只與J運(yùn)輸公司結(jié)算運(yùn)費(fèi)時(shí)采用了承兌匯票方式，共涉及160份承兌匯票，而與其他運(yùn)輸企業(yè)結(jié)算卻非如此。

為便于資金回籠和企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)“不缺血”，運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營時(shí)一般很少存在延時(shí)結(jié)算和墊資的情況，因此，這類企業(yè)很少使用承兌匯票方式結(jié)算——N公司匯票結(jié)算業(yè)務(wù)“現(xiàn)身”，加重了檢查人員對(duì)其原材料運(yùn)輸業(yè)務(wù)真實(shí)性的懷疑。

更為可疑的是，當(dāng)檢查人員準(zhǔn)備采集調(diào)取企業(yè)磅房數(shù)據(jù)時(shí)，李某以各種理由拖延：先是稱不知道怎么導(dǎo)出數(shù)據(jù)，后又稱系統(tǒng)管理員不在，沒有權(quán)限無法登錄相關(guān)系統(tǒng)。

檢查人員深知企業(yè)電子磅單在該案核查中的重要性——如果無法提取企業(yè)真實(shí)電子磅單數(shù)據(jù)，那么后續(xù)對(duì)企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的核查和取證，將變得困難重重。

面對(duì)企業(yè)人員不配合的情況，檢查人員決定采取“聲東擊西”的策略。一邊讓李某陪同到車間等部門查看、了解企業(yè)生產(chǎn)和存貨等情況，一邊讓其他小組人員通過與企業(yè)運(yùn)營人員聊天、詢問企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)模式、效益情況等方式，尋找突破口。

最終，檢查人員幾經(jīng)周折，找到了磅房的負(fù)責(zé)人孫某，并對(duì)孫某進(jìn)行了詢問。在孫某的配合下，檢查人員順利提取了檢查期內(nèi)企業(yè)運(yùn)輸車輛的磅單數(shù)據(jù)，并對(duì)檢查過程中提取的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和磅單數(shù)據(jù)信息等證據(jù)進(jìn)行了固定。

異地外調(diào)核業(yè)務(wù)

結(jié)合企業(yè)申報(bào)信息，檢查人員對(duì)N水泥公司賬載數(shù)據(jù)、企業(yè)收入、對(duì)公賬戶資金流水等進(jìn)行了仔細(xì)核實(shí)和分析，卻并未發(fā)現(xiàn)有明顯異常。

但在分析企業(yè)磅單數(shù)據(jù)時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，雖然企業(yè)磅單信息中登記的來往運(yùn)輸車輛號(hào)牌不全，但基本上都有相關(guān)車輛車牌號(hào)碼的后4位信息。

檢查人員抽取了部分J運(yùn)輸公司開具給N水泥公司的運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行了比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)這些發(fā)票備注欄中，發(fā)貨地只簡單地寫了“石灰石礦”幾個(gè)字，并無其他具體信息。

為進(jìn)一步尋找證據(jù)，檢查人員隨后對(duì)蕪湖J運(yùn)輸公司進(jìn)行了外調(diào)。在當(dāng)?shù)亟煌ㄟ\(yùn)輸管理部門大力支持下，檢查人員調(diào)取了J運(yùn)輸公司名下所有車輛信息，并與提取的N水泥公司磅單信息中的車牌號(hào)碼進(jìn)行了比對(duì)，結(jié)果顯示：車牌號(hào)碼不僅無一相符，而且J運(yùn)輸公司車輛的載重噸位與N水泥公司入場車輛的噸位差距巨大。

完成第三方取證后，檢查人員隨即在當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門協(xié)助下，對(duì)J運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)人王某依法進(jìn)行了詢問。

面對(duì)檢查人員出示的相關(guān)證據(jù)，王某承認(rèn)，與N水泥公司間并無運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生，向N公司所開發(fā)票金額與份數(shù)，均是按照宣城市W建材公司出納黃某的要求而開具。在此過程中，J運(yùn)輸公司從未收到N水泥公司結(jié)算運(yùn)費(fèi)的承兌匯票，只是開票后收取了李某支付的一些開票費(fèi)。

匯票尋蹤獲鐵證

隨后，檢查人員約談了N水泥公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某。但李某仍然一口咬定，稱其對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)具體情況不知情、對(duì)進(jìn)出廠區(qū)車輛情況也不了解，只是依照財(cái)務(wù)規(guī)定，按照運(yùn)費(fèi)結(jié)算單用承兌匯票結(jié)算運(yùn)費(fèi)和處理賬目。

在此情況下，為使案件證據(jù)鏈條完備，將案件辦成鐵案，并為下一步攻克李某的心理防線創(chuàng)造條件，檢查人員決定加大N水泥公司與J運(yùn)輸公司承兌匯票業(yè)務(wù)的調(diào)查力度。

檢查人員提取了N水泥公司的承兌匯票臺(tái)賬，對(duì)企業(yè)不同類別的承兌匯票業(yè)務(wù)進(jìn)行了分類，尋找相關(guān)銀行，調(diào)取了電子承兌匯票詳細(xì)的背書流轉(zhuǎn)信息；采取重點(diǎn)抽樣調(diào)查的方法，抽取部分已到期的紙質(zhì)承兌匯票，派員赴河南、湖北等地的出票行，調(diào)查提取了完整的匯票背書流轉(zhuǎn)信息。與此同時(shí)，依法對(duì)李某等涉案人員的所有銀行資金賬戶信息實(shí)施核查。

經(jīng)過大量賬戶信息核查和追蹤調(diào)查工作后，檢查人員發(fā)現(xiàn)：J運(yùn)輸公司并未收到N水泥公司的承兌匯票。從匯票流轉(zhuǎn)信息看，李某將匯票交給W建材公司工作人員黃某后，隨即承兌匯票通過貿(mào)易公司L公司、M公司進(jìn)行背書，隨后匯票流轉(zhuǎn)到S匯票公司和X匯票公司。不久，便有與這些匯票金額相近的資金，通過名為張某的幾個(gè)私人賬戶進(jìn)入了J運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)人王某賬戶，在扣除開票費(fèi)后，又回到了N水泥公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某私人賬戶，完成資金回流。

隨后，檢查人員依法詢問了L貿(mào)易公司和M貿(mào)易公司法定代表人張某。張某承認(rèn)，他是W建材公司工作人員，按照經(jīng)理要求注冊成立了空殼L貿(mào)易公司和M貿(mào)易公司，以便于匯票流轉(zhuǎn)。此外，張某還稱，經(jīng)他手的匯票，隨后經(jīng)S匯票公司和X匯票公司進(jìn)行了貼現(xiàn)。

在掌握了承兌匯票作假的證據(jù)和涉案人員的大量言證后，檢查人員再次約談了李某。李某無法自圓其說，最終承認(rèn)了通過支付開票手續(xù)費(fèi)方式，購買大量名目為運(yùn)輸費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，虛列企業(yè)成本，并在此過程中扣除一些費(fèi)用中飽私囊的違法事實(shí)。

至此，案件水落石出。經(jīng)查，N水泥公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某在2018年1月—2021年12月期間，虛構(gòu)原材料運(yùn)輸業(yè)務(wù)，利用承兌匯票營造虛假支付業(yè)務(wù)，通過支付手續(xù)費(fèi)方式購買增值稅專用發(fā)票830份，涉及金額7673.8萬多元，因此造成N水泥公司少繳稅款2671.48萬元。李某在此過程中，通過扣除手續(xù)費(fèi)的方式，非法牟利20余萬元。針對(duì)涉案企業(yè)違法情況，宣城市稅務(wù)局稽查局依法補(bǔ)征了稅款、滯納金3550.76萬元。李某因涉嫌職務(wù)犯罪和非法購買發(fā)票罪被移送公安機(jī)關(guān)處理。

案件查結(jié)后，檢查人員對(duì)N水泥公司進(jìn)行了查后輔導(dǎo)，并提供了一份企業(yè)完善核算制度的建議書：建議企業(yè)加強(qiáng)公司內(nèi)部銀行承兌匯票結(jié)算和收取等各項(xiàng)流程管理，匯票收取、背書轉(zhuǎn)讓、到期兌付等環(huán)節(jié)須及時(shí)準(zhǔn)確地做好臺(tái)賬記錄。同時(shí)，完善企業(yè)原材料供應(yīng)商審核管理制度，加強(qiáng)供應(yīng)商資質(zhì)審查和往來發(fā)票業(yè)務(wù)審核管理，以此堵塞管理漏洞，避免今后出現(xiàn)虛開等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。