經(jīng)過多年的討論，如今中央積極推行環(huán)保稅的態(tài)度已經(jīng)明確。不論是兩會(huì)政府工作報(bào)告中寫入環(huán)保稅立法工作，還是新環(huán)保法中提出的規(guī)定，都已說明征收環(huán)保稅已如箭在弦。

  難產(chǎn)的環(huán)保稅已如箭在弦

  “做好環(huán)保稅立法工作?！弊詮?015年3月5日，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中“點(diǎn)了”環(huán)保稅的名，環(huán)保稅推進(jìn)工作便成為了各界時(shí)刻關(guān)注的焦點(diǎn)。

  如今，一個(gè)有關(guān)環(huán)保稅的“重磅消息”傳來，日前，國家稅務(wù)總局局長王軍披露，“環(huán)保稅方案已經(jīng)上報(bào)國務(wù)院”。

  3月31日，在第24個(gè)全國稅收宣傳月開啟之際，國家稅務(wù)總局召開納稅人座談會(huì)，王軍在與納稅人面對面暢談“稅事”時(shí)表示，針對環(huán)境污染問題，未來稅制改革要向綠色稅制發(fā)展，環(huán)保行業(yè)是綠色行業(yè)，要加大稅收支持力度。

  這一消息在很多專家學(xué)者看來，表明“環(huán)保稅立法改革已經(jīng)逐步邁出實(shí)質(zhì)性步伐”。

  對于學(xué)界多年來“千呼萬喚”的環(huán)保稅，王軍也給出了相對客觀的評(píng)價(jià)，“環(huán)保稅并不能解決所有問題，還需要綜合治理，各部門協(xié)調(diào)推進(jìn)”。

  中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文在接受記者采訪時(shí)表示，環(huán)保稅如何更合理地開征仍需全面細(xì)致的研究，配套制度的建設(shè)完善以及“環(huán)保稅稅收體制”的整體建立等，都是環(huán)保稅能否真正發(fā)揮環(huán)保功效的重要保障。

  “千呼萬喚難出來”

  “不容易，真的不容易?！碑?dāng)?shù)弥h(huán)保稅方案已經(jīng)上報(bào)國務(wù)院的消息時(shí)，中國財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長賈康發(fā)出了這樣的感嘆。

  這是賈康“發(fā)自肺腑”的感慨，因?yàn)槎嗄陙硭恢敝铝τ谕七M(jìn)環(huán)保稅的改革。在今年全國兩會(huì)上，作為全國政協(xié)委員的賈康提交了《關(guān)于加快環(huán)境稅立法過程》的提案，而這并不是他第一次呼吁開征環(huán)保稅，類似的建議他已經(jīng)提了很多年。

  “應(yīng)該說學(xué)界對環(huán)保稅的呼吁一直沒有停止過?！焙唾Z康一樣，施正文對環(huán)保稅也有著長期的關(guān)注與研究，并參與過多個(gè)環(huán)保稅立法的相關(guān)課題討論。

  “其實(shí)最初我們在討論環(huán)境保護(hù)稅時(shí)是簡稱為‘環(huán)境稅’，但現(xiàn)在已經(jīng)統(tǒng)一改為了‘環(huán)保稅’?！笔┱南蛴浾咄嘎?，這一提法的轉(zhuǎn)變主要是為了更好地突顯出環(huán)保稅環(huán)境保護(hù)的目的。

  隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人類與環(huán)境之間的問題越來越突出，為了更好地兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)，英美等國從上世紀(jì)八九十年代便開始研究并征收環(huán)境稅。施正文介紹，在中國，雖然消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅以及排污費(fèi)等環(huán)境類收費(fèi)也具有環(huán)保功能，但卻一直沒有專門針對環(huán)境保護(hù)的稅收制度，為了實(shí)現(xiàn)國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，學(xué)者們也在不斷呼吁征收環(huán)境保護(hù)稅。

  “政府首次明確進(jìn)行環(huán)境稅立法是在2007年6月國務(wù)院頒布的《節(jié)能減排綜合性工作方案》中?！笔┱幕貞?，其中一項(xiàng)具體政策就是“研究開征環(huán)境稅”。2008年，由財(cái)政部稅政司、國稅總局地方稅司和國家環(huán)?？偩终叻ㄒ?guī)司三部門聯(lián)合進(jìn)行的環(huán)境稅研究制定工作正式啟動(dòng)。

  然而此后，環(huán)保稅立法工作進(jìn)展卻異常緩慢。

  “環(huán)保稅多年‘難產(chǎn)’的一個(gè)重要原因就是定性問題?！北本┐髮W(xué)法學(xué)院教授、中國財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長劉劍文在接受記者采訪時(shí)指出，此前對征收環(huán)保稅的主要目的究竟是為了國家財(cái)政收入還是保護(hù)環(huán)境尚存在爭議。

  施正文坦言，2008年提出的污染物排放費(fèi)改稅，其最初目的并非出于環(huán)境保護(hù)，而是要以費(fèi)改稅來規(guī)范政府財(cái)政收入。

  他解釋稱，一方面我國除稅收外，各類收費(fèi)、罰款等占了財(cái)政收入的很大部分，并不規(guī)范；另外這類收費(fèi)由于法律位階低、透明度不夠等原因，也導(dǎo)致了費(fèi)用的使用功效。

  “隨著環(huán)境問題越來越嚴(yán)重，當(dāng)前對環(huán)保稅的目的已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)?！笔┱谋硎?，環(huán)保稅是以建設(shè)生態(tài)文明、綠色發(fā)展為理念，以保護(hù)環(huán)境、防止污染為目的的專門稅種。

  環(huán)保稅改革是要把排污等收費(fèi)改成稅，但排污費(fèi)目前由環(huán)保部門負(fù)責(zé)征管，費(fèi)改稅后，稅務(wù)部門將參與其中，這就涉及各機(jī)構(gòu)間的權(quán)職分工及利益問題。賈康向記者直言，部門間的利益博弈也是環(huán)保稅多年難以推進(jìn)的原因之一。

  不過，賈康強(qiáng)調(diào)，中國迫切需要通過立法形式確定環(huán)保稅的開征，取代現(xiàn)有針對排污的行政性收費(fèi)，將其與部門利益脫鉤，提高強(qiáng)制力，更加規(guī)范地使用稅收收入，“方案的上報(bào)，說明距離這一天已經(jīng)不遠(yuǎn)了”。

  施正文指出，經(jīng)過多年討論，如今中央積極推行環(huán)保稅的態(tài)度已經(jīng)明確。不論是兩會(huì)政府工作報(bào)告中寫入環(huán)保稅立法；還是新環(huán)保法中提出的“依照法律規(guī)定征收環(huán)境保護(hù)稅的，不再征收排污費(fèi)”的規(guī)定，都已說明征收環(huán)保稅已如箭在弦。

  環(huán)保稅應(yīng)“懲惡揚(yáng)善”

  目前有關(guān)環(huán)保稅的具體方案尚未正式對外公布，作為一個(gè)未來即將開征的新稅種，民眾對其征收范圍、納稅對象及稅率等充滿疑問。

  在劉劍文看來，環(huán)保稅早期開征范圍不宜過寬，既然其重點(diǎn)是進(jìn)行費(fèi)改稅，初期征稅范圍可以同樣限定在排污費(fèi)包括的污水、廢氣、固體廢物等方面?！半S著新環(huán)境問題的出現(xiàn)以及環(huán)評(píng)技術(shù)水平的不斷提高，未來應(yīng)逐步擴(kuò)寬征稅范圍?！?

  施正文對此表示贊同，他認(rèn)為在征稅對象上環(huán)保稅開征初期也應(yīng)主要限定在企業(yè)，因?yàn)橄啾葌€(gè)人，當(dāng)前給環(huán)境帶來污染的“大頭”還是企業(yè)。但他強(qiáng)調(diào)，最終環(huán)保稅的征收還是應(yīng)將所有污染環(huán)境的主體都納入其中，這也符合新環(huán)保法確立的“污染者當(dāng)責(zé)”原則。

  作為稅種的另一基本要素，稅率的設(shè)定也極為關(guān)鍵，“既然已經(jīng)明確環(huán)保稅的目的是保護(hù)環(huán)境，那么稅率的設(shè)定就應(yīng)該加大企業(yè)污染環(huán)境的成本，使環(huán)保稅真正發(fā)揮功能”。劉劍文建議稅率的設(shè)置應(yīng)在現(xiàn)行排污收費(fèi)基礎(chǔ)上適當(dāng)提高，促進(jìn)重污染企業(yè)轉(zhuǎn)型，倒逼企業(yè)技術(shù)改革與創(chuàng)新，“鋼鐵、煤炭等企業(yè)會(huì)受到較大的影響”。

  賈康也同意稅率應(yīng)“從嚴(yán)制定”，但他補(bǔ)充指出，環(huán)保稅的稅率應(yīng)實(shí)行差別化對待，比如對一些綠色低碳企業(yè)和積極研發(fā)節(jié)能減排、進(jìn)行技術(shù)升級(jí)改造的企業(yè)要給予一定的稅收優(yōu)惠；對那些排放超標(biāo)的企業(yè)則適用較高的稅率，“讓環(huán)保稅真正起到‘懲惡揚(yáng)善’的作用”。

  除此之外，施正文還提出稅率區(qū)域差異的建議，他指出當(dāng)前的排污費(fèi)，各地區(qū)間就因經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的差異，至于稅率是否也應(yīng)如此，學(xué)界還存有爭議。

  “我認(rèn)為稅率同樣可實(shí)行適度的區(qū)域差異化。”施正文舉例稱，比如一些中西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，環(huán)境承載力相對較強(qiáng)，又需要企業(yè)發(fā)展，對企業(yè)排放可以適用低一點(diǎn)的稅率；而對一些發(fā)達(dá)地區(qū)，環(huán)境污染已比較嚴(yán)重，同樣的排放就應(yīng)適用高稅率來進(jìn)行控制。

  要實(shí)行一攬子改革

  “作為一項(xiàng)新稅種的設(shè)立，環(huán)保稅立法工作不應(yīng)只涉及稅種自身，而是要實(shí)行‘一攬子’的改革方案?！笔┱挠X得，這一系列改革首先就應(yīng)體現(xiàn)在環(huán)保稅與其他稅種的銜接上。

  對于環(huán)保稅的開征，此前曾有不少企業(yè)擔(dān)心會(huì)進(jìn)一步加大企業(yè)稅負(fù)。施正文也表示，當(dāng)前企業(yè)已面臨消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅負(fù)，而環(huán)保稅又是一項(xiàng)增稅政策，因此如何協(xié)調(diào)各稅種間的關(guān)系也是能否順利推行的關(guān)鍵。

  根據(jù)十八屆三中全會(huì)對稅制改革“穩(wěn)定稅負(fù)”的要求，施正文認(rèn)為應(yīng)實(shí)行有增有減的稅收結(jié)構(gòu)性改革。

  “像當(dāng)前增值稅40%的稅率和20%的企業(yè)所得稅規(guī)定，與國際上其他國家相比有些偏高?！笔┱慕ㄗh在新開征環(huán)保稅后，對增值稅及企業(yè)所得稅應(yīng)給予適當(dāng)?shù)臏p少，以保證企業(yè)整體稅負(fù)的穩(wěn)定，“這也能增加中國企業(yè)的國際競爭力并避免企業(yè)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。”

  除了稅種間的協(xié)調(diào)，劉劍文認(rèn)為，政府部門間的協(xié)調(diào)機(jī)制建設(shè)也異常重要。

  雖然進(jìn)行了費(fèi)改稅，但劉劍文表示在征稅過程中環(huán)保部門與稅務(wù)部門都必不可少。“此前排污費(fèi)由環(huán)保部門征收，它們有具體實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并擁有環(huán)境測評(píng)的工具與機(jī)制，便于環(huán)境的評(píng)價(jià)認(rèn)定；稅務(wù)部門則對稅收程序和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息等有全面了解，能夠更好地判斷企業(yè)所繳稅費(fèi)并進(jìn)行稅收監(jiān)管。”劉劍文建議，未來應(yīng)采取環(huán)保認(rèn)定、稅務(wù)征收的環(huán)保稅征管模式。

  “一攬子改革對環(huán)保稅的順利實(shí)施異常重要?！笔┱谋硎荆h(huán)保稅費(fèi)是應(yīng)?？顚Ｓ茫€是納入國家一般預(yù)算之中統(tǒng)籌使用？是否應(yīng)效仿西方國家建立環(huán)保稅收入再循環(huán)的配套機(jī)制，將稅收收入再循環(huán)補(bǔ)貼到一些中小企業(yè)及中低收入家庭中？這些都需要各界在最終方案出臺(tái)前進(jìn)行細(xì)致的探討研究，建立完備的環(huán)保稅稅收體制。

  仍需人大立法開征

  環(huán)保稅方案如今已上報(bào)國務(wù)院，稅種開征或指日可待。但也有民眾提出疑問，今年全國兩會(huì)上通過修改的立法法明確了稅收法定原則，規(guī)定新開稅種要由人大立法，如今環(huán)保稅方案已上報(bào)國務(wù)院，“環(huán)保稅是否依法開征”？

  對此，劉劍文給出了肯定的回答，“環(huán)保稅開征最終需要全國人大立法決定”。

  “環(huán)保稅方案上報(bào)國務(wù)院符合中國的立法程序?！眲ξ慕榻B，稅收草案由部委起草，上報(bào)至國務(wù)院法制辦，國務(wù)院在經(jīng)過內(nèi)部討論研究后，會(huì)在草案基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，隨后向社會(huì)公布，公開征求意見，在經(jīng)過多方研討和修改后，將成熟的方案提交全國人大，由全國人大最終立法決定。

  在施正文看來，對于環(huán)保稅的開征，目前各界已達(dá)成共識(shí)，環(huán)保稅立法進(jìn)程也在不斷加快，他預(yù)測國務(wù)院將在最近幾個(gè)月內(nèi)向社會(huì)公布環(huán)保稅方案并公開征求意見，今年年底前可能就會(huì)提交到全國人大常委會(huì)審議，“如果順利的話環(huán)保稅在2016年通過的可能性比較大，多年來的呼吁也即將變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)”。

  “環(huán)境保護(hù)需要每個(gè)人的努力，單純依靠環(huán)保稅也難以根本解決環(huán)境污染問題。”劉劍文強(qiáng)調(diào)，環(huán)保稅的推進(jìn)過程加強(qiáng)了對企業(yè)和個(gè)人環(huán)保意識(shí)的宣傳教育，增強(qiáng)了人們節(jié)能減排的意識(shí)和責(zé)任，“這也是環(huán)保稅推行的重要意義之一?！?