混凝土生產(chǎn)企業(yè)通常從個(gè)人手中采購砂石等原材料，因此極易存在無票列支成本的情況。日前，大連市國家稅務(wù)局第四稽查局在對(duì)某混凝土生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司每次采購砂石等原料時(shí)未及時(shí)做結(jié)算取得發(fā)票并做估價(jià)入庫處理，在采購數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)才取得發(fā)票。該公司將上述原材料以全部投入生產(chǎn)且于年末結(jié)轉(zhuǎn)成本并稅前扣除，但仍未取得合法有效憑證，造成少繳稅款七萬余元。

  發(fā)票未到 大量砂石暫估入庫

  由于發(fā)票問題是混凝土的共性問題，也是混凝土行業(yè)檢查的必查環(huán)節(jié)，所以稽查人員把該公司原材料采購及入賬環(huán)節(jié)作為了檢查重點(diǎn)。除對(duì)該公司取得的發(fā)票進(jìn)行比對(duì)及校驗(yàn)外，稅務(wù)人員還對(duì)原材料采購及入庫流程進(jìn)行了核查，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大量原材料暫估入庫的情況。財(cái)務(wù)人員解釋，作為主要原材料的砂石，日常生產(chǎn)采購量較大，因此在采購時(shí)并不是每次采購都向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，而是當(dāng)采購數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，再要求供應(yīng)方統(tǒng)一結(jié)算并開具發(fā)票。在發(fā)票未到的情況下，已驗(yàn)收入庫的原材料便通過“暫估入庫”處理。

  多轉(zhuǎn)結(jié)成本 少繳企業(yè)所得稅

  根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。那么該公司長(zhǎng)期采用暫估入庫的方式采購原材料，取得發(fā)票跨期較長(zhǎng)，是否存在當(dāng)年領(lǐng)用暫估入庫的原材料，而在次年匯算清繳期之前還未取得發(fā)票的問題呢？針對(duì)這個(gè)疑問，稅務(wù)人員隨即又對(duì)“暫估入庫”原材料的領(lǐng)用及成本結(jié)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行了檢查，果然發(fā)現(xiàn)了該公司2014年估價(jià)入賬砂石一批，已于當(dāng)期全部領(lǐng)用并結(jié)轉(zhuǎn)成本。此次稅務(wù)檢查，已過匯算清繳期，但該公司仍未取得合法有效憑證，因此造成當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本三十余萬元，少計(jì)算繳納企業(yè)所得稅七萬余元。

  相關(guān)政策

  《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2011年第34號(hào)）第六條：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。