一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性分析

  （一）有利于解除企業(yè)雙重征稅，完善增值稅的抵扣鏈條，減少行業(yè)的內(nèi)部稅收不公平。

  建筑工程項(xiàng)目所用的原材料及其他商品的購(gòu)買價(jià)格中就已經(jīng)包含了增值稅，這些原材料和物資不能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但最后又必須繳納營(yíng)業(yè)稅，所以有雙重征稅現(xiàn)象的嚴(yán)重發(fā)生。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)由征收營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇赵鲋刀?，增值稅的進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)抵扣鏈條得以完善，建筑行業(yè)的重復(fù)征稅，稅負(fù)不公的現(xiàn)象得到了有效緩解。

  （二）有利于規(guī)范和完善建材市場(chǎng)，促進(jìn)上下游企業(yè)的協(xié)調(diào)整合。

  建筑業(yè)市場(chǎng)是一個(gè)紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)，建筑業(yè)抵扣項(xiàng)目雖然多，但是很分散，中間的抵扣鏈條容易斷裂，導(dǎo)致稅收管理成本高。由于抵扣困難，為保證利潤(rùn)，建筑企業(yè)在挑選供應(yīng)商的時(shí)候，往往會(huì)選擇價(jià)格低者，而不考慮材料的質(zhì)量。營(yíng)改增后，由于實(shí)施增值稅發(fā)票抵扣制度，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料，固定資產(chǎn)等可以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，大型、質(zhì)優(yōu)的供應(yīng)商便不再會(huì)處于劣勢(shì)地位，使得建材的質(zhì)量得到有效保障，規(guī)范了建材供應(yīng)市場(chǎng)。同時(shí)，通過增值稅發(fā)票和增值稅的抵扣制度，將上下游企業(yè)連接成為一個(gè)具有完善抵扣、信用鏈條的整體，促進(jìn)上下游企業(yè)的協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展。

  （三）有利于企業(yè)抓住發(fā)展機(jī)遇期，推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

  “營(yíng)改增”后，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并存的局面將成為歷史，企業(yè)不要把這次的營(yíng)改增當(dāng)作普通的稅制改革，而是作為企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型發(fā)展的契機(jī)，結(jié)合市場(chǎng)狀況和企業(yè)實(shí)際，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略。營(yíng)改增后，企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)等機(jī)械設(shè)備都可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，基于此契機(jī)，企業(yè)可以加大高科技機(jī)械設(shè)備的投入，拋棄傳統(tǒng)建筑企業(yè)勞動(dòng)密集型的發(fā)展戰(zhàn)略，轉(zhuǎn)向資本密集型發(fā)展戰(zhàn)略，從而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

  二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響

  （一）對(duì)稅負(fù)、利潤(rùn)的影響。

  營(yíng)改增后，建筑業(yè)稅率為11%，比原有營(yíng)業(yè)稅稅率增加8%，稅負(fù)增加。在現(xiàn)實(shí)中，建筑企業(yè)的材料采購(gòu)存在就地取材，個(gè)體供料的情況，無(wú)法提供合規(guī)的增值稅發(fā)票，企業(yè)部分進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，使得實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于理論上應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，多繳納增值稅，使企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)下降。還有，某些供應(yīng)企業(yè)( 如混凝土) 稅負(fù)較營(yíng)改增前提高，為保證自身利潤(rùn)，可能將稅負(fù)后轉(zhuǎn)到下游的建筑企業(yè)，導(dǎo)致利潤(rùn)下降。

  （二）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)，現(xiàn)金流狀況的影響。

  首先，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅而增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)改增前，建筑企業(yè)購(gòu)置原材料，輔助材料和固定資產(chǎn)等時(shí)，按照買價(jià)加營(yíng)業(yè)稅金入賬，營(yíng)改增后，購(gòu)入資產(chǎn)只能按買價(jià)入賬，而應(yīng)交稅費(fèi)則計(jì)入負(fù)債類科目，這就使得企業(yè)的資產(chǎn)總額下降而負(fù)債總額上升。其次，營(yíng)改增前，建筑企業(yè)實(shí)行先預(yù)繳稅款，在工程完工后向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)清算預(yù)繳稅款和實(shí)際應(yīng)繳稅款的差額，多退少補(bǔ)，但在實(shí)際生活中，許多企業(yè)在工程完工后，工程款仍然被拖欠，這種情況下，企業(yè)不僅需要墊付未收回的工程款，還要墊付代下游企業(yè)扣繳的稅金，給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來(lái)沉重的壓力。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)可在工程完工時(shí)計(jì)繳稅款，在一定程度上，減輕了現(xiàn)金流壓力。

  三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”過程中可能遇到的難點(diǎn)

  （一）企業(yè)無(wú)法取得有效的增值稅發(fā)票加以抵扣( 即無(wú)法確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額)這是我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”所面臨的最大難題。如果無(wú)法取得有效的可抵扣的發(fā)票，“營(yíng)改增”就沒有了改革的意義，也就無(wú)法達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。由于我國(guó)的建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)并沒有形成很完善的管理運(yùn)行機(jī)制，個(gè)人承包的現(xiàn)象十分普遍，偏遠(yuǎn)地區(qū)的發(fā)票取得更是困難，建筑施工企業(yè)的上游企業(yè)不能提供可以抵扣的增值稅發(fā)票諸如磚、瓦、灰、沙、石頭這些建筑施工用的基本材料等。這就是在推行過程中將會(huì)遇到的實(shí)際難題。

  （二）納稅地點(diǎn)易引發(fā)沖突和分歧營(yíng)業(yè)稅和增值稅關(guān)于納稅地點(diǎn)的問題有一個(gè)較大的分歧, 營(yíng)業(yè)稅規(guī)定建筑企業(yè)的納稅地點(diǎn)以其項(xiàng)目所在地來(lái)確定，而增值稅的納稅地點(diǎn)則是以企業(yè)的注冊(cè)地來(lái)納稅。但建筑業(yè)是一個(gè)很復(fù)雜的企業(yè)，通常項(xiàng)目遍布全國(guó)，如果按照注冊(cè)地來(lái)納稅的話，會(huì)帶來(lái)諸多的麻煩與不便，政府的稅收收入格局也會(huì)有較大的變化，因此在推行的過程中千萬(wàn)不能操之過急，要協(xié)調(diào)好各方面出現(xiàn)的問題，不然極易造成行業(yè)混亂。

  總之，在我看來(lái)，雖然建筑業(yè)營(yíng)改增已經(jīng)在全國(guó)全面鋪開，但在實(shí)施過程中仍會(huì)存在許多問題，比如沙土，泥石等原材料難以取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，抵扣鏈條中斷，使得企業(yè)的短期稅負(fù)可能上升。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，避免了在流通環(huán)節(jié)和增值環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，有利于降低建筑企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，促進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

  其次，企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增的重要意義，對(duì)各個(gè)采購(gòu)環(huán)節(jié)加以監(jiān)控，完善發(fā)票管理制度。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員更應(yīng)該密切關(guān)注營(yíng)改增的動(dòng)態(tài)，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)核算，確保企業(yè)資金的安全和高效。董事會(huì)層面應(yīng)自上而下加以重視，抓住發(fā)展機(jī)遇，整合經(jīng)營(yíng)資源，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式。（謝 璐）

  （作者單位：福建農(nóng)林大學(xué)）