為全面貫徹黨的十九大精神，加快落實(shí)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出的稅收法定原則，財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門起草了《中華人民共和國資源稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）。征求意見稿中明確指出，從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，經(jīng)國土資源等主管部門認(rèn)定，減征30%資源稅。

  中華人民共和國資源稅法

  （征求意見稿）

  第一條 在中華人民共和國領(lǐng)域和管轄的其他海域開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅。

  第二條 資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品和鹽。

  本法所稱礦產(chǎn)品，是指原礦和選礦產(chǎn)品。

  第三條 資源稅的稅目、稅率，依照本法所附《資源稅稅目稅率表》執(zhí)行。

  本法所附《資源稅稅目稅率表》規(guī)定幅度稅率的應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源品位、開采條件等情況，在本法所附《資源稅稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。

  對本法所附《資源稅稅目稅率表》未列舉名稱的新探明的礦產(chǎn)品，由國務(wù)院提出稅目、稅率建議，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。

  第四條 資源稅一般實(shí)行從價(jià)計(jì)征。

  對本法所附《資源稅稅目稅率表》規(guī)定實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用的比例稅率計(jì)算。

  第五條 對本法所附《資源稅稅目稅率表》規(guī)定實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出具體計(jì)征方式建議，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。

  對實(shí)行從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用的定額稅率計(jì)算。

  第六條 本法第四條所稱應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和第五條所稱應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，按照下列方法確定：

  （一）納稅人銷售原礦的，按照原礦的銷售額或者銷售數(shù)量確定；

  （二）納稅人銷售選礦產(chǎn)品的，按照選礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量確定；

  （三）納稅人銷售鹽的，按照鹽的銷售額或者銷售數(shù)量確定。

  第七條 納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

  第八條 納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品用于投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物以及連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等方面的，視同銷售，依照本法繳納資源稅。

  第九條 下列情形，免征或者減征資源稅：

  （一）對開采原油以及油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅；

  （二）從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅；

  （三）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，經(jīng)國土資源等主管部門認(rèn)定，減征30%資源稅；

  （四）從低豐度油氣田、低品位礦、尾礦、廢石中采選的礦產(chǎn)品，經(jīng)國土資源等主管部門認(rèn)定，減征20%資源稅。

  第十條 國務(wù)院可以根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要規(guī)定其他免征或者減征資源稅情形，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

  第十一條 納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

  第十二條 資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。

  第十三條 納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)日。

  第十四條 納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品開采地或者鹽生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。

  第十五條 資源稅按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

  納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

  第十六條 納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

  第十七條 國務(wù)院可以組織開展水等資源稅改革試點(diǎn)。待立法條件成熟后，再通過法律予以規(guī)定。

  第十八條 自本法施行之日起，中外合作開采原油、天然氣并繳納礦區(qū)使用費(fèi)的中國企業(yè)和外國企業(yè)，依照本法規(guī)定繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)。

  第十九條 本法自    年  月  日起施行。1993年12月25日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》同時(shí)廢止。

  附件

  關(guān)于《中華人民共和國資源稅法

  （征求意見稿）》的說明

  為全面貫徹黨的十九大精神，加快落實(shí)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出的稅收法定原則，財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門起草了《中華人民共和國資源稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）。現(xiàn)說明如下：

  一、制定本法的必要性和可行性

  1984年9月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅條例（草案）》和《中華人民共和國鹽稅條例（草案）》（以下簡稱兩個(gè)條例草案），規(guī)定自1984年10月1日起，對開采原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收資源稅。1993年12月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》），同時(shí)廢止了兩個(gè)條例草案?！稌盒袟l例》規(guī)定，自1994年1月1日起將資源稅的征收范圍擴(kuò)大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七類，并明確實(shí)行從量定額的征收辦法。2011年9月，國務(wù)院對《暫行條例》進(jìn)行了修訂，明確資源稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的征收辦法。

  根據(jù)黨中央、國務(wù)院的決策部署，自2011年11月起，陸續(xù)實(shí)施了原油、天然氣、煤炭等資源稅從價(jià)計(jì)征改革，自2016年7月起全面實(shí)施改革，對絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式。改革堅(jiān)持“清費(fèi)立稅、合理負(fù)擔(dān)、適度分權(quán)、循序漸進(jìn)”的原則，建立了稅收與資源價(jià)格掛鉤的自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，增強(qiáng)了稅收彈性，形成了規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度，有效發(fā)揮了其組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的功能作用。1994年至2016年，全國累計(jì)征收資源稅7972 億元，年均增長14.8%，其中2016年征收資源稅951億元?？偟目矗Y源稅制度已比較規(guī)范和完善，制定法律的條件已基本成熟。

  黨的十九大報(bào)告明確指出，“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策”“推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用”。為了更好地發(fā)揮稅收促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的作用，必須加快制定資源稅法，完善資源稅法律制度，增強(qiáng)其科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性，構(gòu)建適應(yīng)中國特色社會(huì)主義新時(shí)代需要的現(xiàn)代財(cái)稅制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程。

  二、制定本法的總體考慮

  （一）堅(jiān)持資源稅改革政策。考慮到資源稅改革已全面完善了稅制要素、健全了征管措施、優(yōu)化了稅收制度，可保持改革確定的稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式，將改革成果上升為法律。

  （二）賦予地方適當(dāng)稅收管理權(quán)限?？紤]到我國地區(qū)之間資源稟賦、開采條件等差異較大，在不影響全國統(tǒng)一市場秩序的前提下，由地方在《資源稅稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)確定具體適用稅率。

  （三）授權(quán)國務(wù)院開展水等資源稅試點(diǎn)?？紤]到對水等自然資源征稅需先行開展試點(diǎn)，目前立法條件還不成熟，可依法授權(quán)國務(wù)院組織開展相關(guān)試點(diǎn)工作。

  三、《征求意見稿》的主要內(nèi)容

  （一）關(guān)于納稅人。與《暫行條例》保持一致，《征求意見稿》規(guī)定：資源稅的納稅人為在中華人民共和國領(lǐng)域和管轄的其他海域開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（第一條）

  （二）關(guān)于征稅對象。《暫行條例》規(guī)定，資源稅的征稅對象為礦產(chǎn)品原礦和鹽。考慮大部分礦山企業(yè)實(shí)行采礦、選礦一體化生產(chǎn)并主要銷售選礦產(chǎn)品，資源稅從價(jià)計(jì)征改革政策明確，資源稅的征稅對象為原礦或者選礦產(chǎn)品，為此，《征求意見稿》規(guī)定：資源稅的征稅對象為礦產(chǎn)品和鹽，礦產(chǎn)品是指原礦和選礦產(chǎn)品。（第二條）

  （三）關(guān)于稅目稅率。實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革時(shí)，財(cái)政部、稅務(wù)總局列明了20多種主要礦產(chǎn)品稅目，其他礦產(chǎn)品稅目由省級(jí)人民政府確定。為保持稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性，根據(jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的礦產(chǎn)資源分類細(xì)目，《征求意見稿》所附《資源稅稅目稅率表》統(tǒng)一列明了能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和鹽4大類、146個(gè)稅目。對新探明的礦產(chǎn)品，由國務(wù)院提出稅目、稅率建議，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。

  實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革時(shí)，對主要由中央企業(yè)開采的油氣資源以及我國儲(chǔ)量較大的稀土、鎢、鉬等重要戰(zhàn)略資源，由財(cái)政部、稅務(wù)總局統(tǒng)一確定固定稅率；對其他稅目由財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定幅度稅率，并由省級(jí)人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)確定具體適用稅率，或提出適用稅率建議報(bào)財(cái)政部、稅務(wù)總局批準(zhǔn)。根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況，《征求意見稿》除對個(gè)別稅目的稅率幅度適當(dāng)調(diào)整外，基本維持了現(xiàn)行稅率確定方式和稅率水平，在《資源稅稅目稅率表》中規(guī)定了各稅目的固定稅率或者幅度稅率。對規(guī)定幅度稅率的稅目，由省級(jí)人民政府提出具體適用稅率建議，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。（第三條）

  （四）關(guān)于計(jì)征方式和應(yīng)納稅額。全面實(shí)施資源稅改革后，對絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品已實(shí)行從價(jià)計(jì)征；對經(jīng)營分散、難以控管的少數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品，由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征?！墩髑笠庖姼濉烦浞治樟烁母锍晒?，對絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征，對少數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品可選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征，具體方式由省級(jí)人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。

  《征求意見稿》規(guī)定，對實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用的比例稅率計(jì)算；對實(shí)行從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用的定額稅率計(jì)算。其中，應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量，根據(jù)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的不同形態(tài)，分別按照納稅人銷售的原礦、選礦和鹽的銷售額或者銷售數(shù)量確定。（第四條、第五條、第六條）

  （五）關(guān)于稅收優(yōu)惠?！墩髑笠庖姼濉坊狙永m(xù)了《暫行條例》和資源稅改革政策規(guī)定，明確了4項(xiàng)減免稅情形：一是考慮到油氣生產(chǎn)、運(yùn)輸過程中需耗用油氣資源的工藝特點(diǎn)，對開采原油以及油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的油氣免稅；二是考慮到深水油氣勘探開發(fā)技術(shù)復(fù)雜、投資大、風(fēng)險(xiǎn)高，為支持深水油氣勘探開發(fā)，從深水油氣田開采的油氣減征30%資源稅；三是考慮到衰竭期礦山開采難度大、成本高，從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，經(jīng)國土資源等主管部門認(rèn)定，減征30%資源稅；四是為提高資源綜合利用率，從低豐度油氣田、低品位礦、尾礦、廢石中采選的礦產(chǎn)品，經(jīng)國土資源等主管部門認(rèn)定，減征20%資源稅。此外，國務(wù)院可以根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要規(guī)定其他免征或者減征資源稅情形，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。（第九條、第十條）

  （六）關(guān)于對水等征收資源稅問題?！吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，逐步將資源稅征收范圍擴(kuò)展到水、森林、草原等自然資源。根據(jù)黨中央、國務(wù)院決策部署，自2016年7月起在河北省實(shí)施了水資源稅改革試點(diǎn)，并將擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。考慮到水資源稅改革處于試點(diǎn)階段，水資源稅制度仍需通過試點(diǎn)探索和完善，目前立法條件尚不成熟。同時(shí)，對森林、草原等其他自然資源征收資源稅的條件還不具備。為保障征收水等資源稅有法可依，《征求意見稿》規(guī)定，國務(wù)院可以組織開展水等資源稅改革試點(diǎn)，待立法條件成熟后，再通過法律予以規(guī)定。（第十七條）

  （七）關(guān)于中外合作開采油氣資源繳納資源稅問題。2011年9月，國務(wù)院修改了《中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例》《中華人民共和國對外合作開采陸上石油條例》，規(guī)定對中外合作開采海洋和陸上油氣資源不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)，統(tǒng)一繳納資源稅。同時(shí)明確，對2011年11月1日前已訂立對外合作開采海洋和陸上油氣資源合同的，繼續(xù)繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅。

  由于礦區(qū)使用費(fèi)設(shè)有起征點(diǎn)且費(fèi)率低（約為1%），而油氣資源稅稅率為6%，同時(shí)，對外合作開采油氣資源合同期限較長（20年至50年不等），對2011年11月1日之前簽訂油氣開采合同的中外企業(yè)與其他企業(yè)適用不同的稅費(fèi)制度，造成企業(yè)之間負(fù)擔(dān)不公平，不利于促進(jìn)公平競爭?？紤]到資源稅法實(shí)施后，開采應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人均須繳納資源稅，為保持稅法的統(tǒng)一性和權(quán)威性，促進(jìn)稅制統(tǒng)一和稅負(fù)公平，《征求意見稿》明確，自本法施行之日起，中外合作開采原油、天然氣并繳納礦區(qū)使用費(fèi)的中國企業(yè)和外國企業(yè)，依照本法規(guī)定繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)。（第十八條）

  此外，《征求意見稿》對不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量的核算（第七條），視同銷售情形（第八條），減稅、免稅項(xiàng)目銷售額或銷售數(shù)量的核算（第十一條）、稅收征管（第十二條至第十五條）和法律責(zé)任（第十六條）等作了規(guī)定。